【干貨分享】無船承運(yùn)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
日期：2021-07-08 / 人氣：443 / 發(fā)布：未知
文/上海譽(yù)商 譽(yù)商資訊，提供創(chuàng)業(yè)、投資、財(cái)務(wù)、工商和上市等方面資訊，鑄就品牌的力量。正直的職業(yè)態(tài)度一直是聆悅企業(yè)的核心價(jià)值觀，保護(hù)客戶隱私與維護(hù)客戶利益是我們不變的追求。
近年來，越來越多具有一定規(guī)模的貨運(yùn)代理企業(yè)申請取得無船承運(yùn)人資質(zhì)，經(jīng)營無船承運(yùn)業(yè)務(wù)。無船承運(yùn)出口業(yè)務(wù)收入是否可以比照傳統(tǒng)的水運(yùn)貨代業(yè)務(wù)，以船離港作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)還是需待貨物運(yùn)達(dá)目的港后再確認(rèn)收入，對此，實(shí)踐中存在爭議。有觀點(diǎn)認(rèn)為，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)在船離港日風(fēng)險(xiǎn)尚未轉(zhuǎn)移，不滿足收入確認(rèn)條件，主張將貨物抵達(dá)目的港日作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
但是，從法律特征、會計(jì)準(zhǔn)則以及業(yè)務(wù)操作等3方面分析，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)以船離港為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是合理和必要的。
1 船離港日確認(rèn)收入符合無船 承運(yùn)業(yè)務(wù)的法律特征
無船承運(yùn)業(yè)務(wù)有其特殊的法律地位?！吨腥A人民共和國國際海運(yùn)條例》第7條規(guī)定，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者（NVOCC）以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者（以下簡稱實(shí)際承運(yùn)人）完成國際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國際海運(yùn)運(yùn)輸經(jīng)營活動。從定義中可以看出，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)與水運(yùn)貨代業(yè)務(wù)的根本區(qū)別是：無船承運(yùn)人取得了收取運(yùn)費(fèi)的權(quán)利，可以合法確認(rèn)運(yùn)費(fèi)收入，賺取運(yùn)費(fèi)差價(jià)，同時(shí)承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任。雖然無船承運(yùn)經(jīng)營人因?yàn)橄蛲羞\(yùn)人簽發(fā)自己的提單，從而與托運(yùn)人之間建立了貨物運(yùn)輸合同法律關(guān)系，擁有承運(yùn)人的權(quán)利和義務(wù)，需要承擔(dān)特定條件下貨物自離港到抵港期間的運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于無船承運(yùn)人沒有實(shí)際運(yùn)輸能力，必須通過委托國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者才能完成海上貨物運(yùn)輸，從而又以托運(yùn)人身份與實(shí)際承運(yùn)人之間建立貨物運(yùn)輸合同法律關(guān)系，因此無船承運(yùn)人承擔(dān)的只是契約承運(yùn)人的角色。我國《海商法》規(guī)定，承運(yùn)人需要承擔(dān)的是貨物在其掌管之下整個(gè)運(yùn)輸期間因完全是承運(yùn)人過失而產(chǎn)生的貨物滅失、毀損或延遲的賠償責(zé)任。因此，承運(yùn)人實(shí)際承擔(dān)的是限制責(zé)任，只有在其對海洋運(yùn)輸途中貨物滅失或損壞存在個(gè)人私謀、疏忽、過錯(cuò)或故意的前提下才承擔(dān)賠償責(zé)任，而且根據(jù)相關(guān)國際公約以及我國《海商法》的規(guī)定，所有賠償都有限額規(guī)定，以約定的特別提款權(quán)為計(jì)算單位確定。
因此，受海事賠償責(zé)任限制制度的約束，承運(yùn)人實(shí)際承擔(dān)的賠償責(zé)任范圍和金額都有限。特別對于無船承運(yùn)經(jīng)營人而言，雖然在法律上與實(shí)際承運(yùn)人承擔(dān)同等的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，但由于其不實(shí)際參與貨物運(yùn)輸，基本上不存在因自身過錯(cuò)或過失產(chǎn)生的賠償責(zé)任，對于貨物運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的對托運(yùn)人的賠償責(zé)任基本都可以直接向?qū)嶋H承運(yùn)人索賠或追償。雖然，在實(shí)際經(jīng)營過程中，由于無船承運(yùn)人相對于船公司和客戶的弱勢地位，會在合同約定或在發(fā)生客戶索賠情況下作出讓步，承擔(dān)超出法律責(zé)任以外的責(zé)任。所以，對此風(fēng)險(xiǎn)，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營人會通過其投保的承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)（提單險(xiǎn)）加以轉(zhuǎn)移。
基于以上分析，無船承運(yùn)人雖然承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，但實(shí)質(zhì)特征只是作為海洋運(yùn)輸中介人，其自身實(shí)際承擔(dān)海上運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)的可能性很小。從重要性角度考慮，不應(yīng)該因?yàn)楹苄〉目赡苄远七t無船承運(yùn)人所有收入的確認(rèn)時(shí)間。實(shí)際上，單純從會計(jì)角度而言，即使在承擔(dān)賠償責(zé)任的情況下，也是作為非常損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后計(jì)入營業(yè)外支出，不會影響無船承運(yùn)人已確認(rèn)的收入。因此，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)不應(yīng)拘泥于表面的法律風(fēng)險(xiǎn)而要求在船到港后才確認(rèn)收入。
2 船離港日確認(rèn)收入符合企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
2.1 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以取得收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用以及相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)。具體到收入的確認(rèn)條件，基本準(zhǔn)則規(guī)定必須符合兩點(diǎn)：（1）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
無船承運(yùn)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)行業(yè)，收入來源于提供勞務(wù)服務(wù)所取得的報(bào)酬。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》中對提供勞務(wù)收入的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，而提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.2 條件相符
?。?）船離港時(shí)，收入能可靠計(jì)量。船離港的前提是貨物已裝船且提單已簽發(fā)。根據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者只要向發(fā)貨人簽發(fā)了自己的提單，即等同于雙方成立海上貨物運(yùn)輸合同關(guān)系，自然本提單項(xiàng)下的收入金額能夠可靠計(jì)量。
?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。同樣，提單的簽發(fā)賦予無船承運(yùn)人收款的權(quán)利，托運(yùn)人也必須承擔(dān)付款責(zé)任。在實(shí)際操作中，無船承運(yùn)企業(yè)可以采用付款買單（提單）方式保證款項(xiàng)的收取，或者通過在與客戶的報(bào)價(jià)中約定以船離港或開出發(fā)票為起點(diǎn)的一定時(shí)間內(nèi)付款。兩種方式基本上保證了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入。
?。?）交易的完工進(jìn)度能可靠地確定。實(shí)際上，從無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者只是作為一個(gè)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中介人的本質(zhì)特征來看，船離港已意味著交易的完成。
?。?）交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。無船承運(yùn)企業(yè)在以自己名義簽發(fā)提單取得承運(yùn)人資格的同時(shí)，也以托運(yùn)人的名義取得了實(shí)際承運(yùn)人簽發(fā)的提單，成立了與實(shí)際承運(yùn)人之間的貨物運(yùn)輸合同關(guān)系，自然海運(yùn)提單項(xiàng)下的付款責(zé)任和金額也相應(yīng)明確。在實(shí)際操作中，實(shí)際承運(yùn)人也會以付款買單的方式或者銀行托收的方式約束托運(yùn)人付款，而托收協(xié)議中通常約定以船離港后7天、10天等期限為托收時(shí)間。另外，對于交易中的其他成本，由于船離港前，無船承運(yùn)人直接參與操作的環(huán)節(jié)已結(jié)束，成本已發(fā)生，當(dāng)然能夠可靠計(jì)量。
基于以上分析，無船承運(yùn)出口業(yè)務(wù)以船離港作為收入確認(rèn)基準(zhǔn)日，符合《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。雖然無船承運(yùn)經(jīng)營者需要對其托運(yùn)人承擔(dān)海上貨物運(yùn)輸責(zé)任，船離港并不意味著責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)束，但運(yùn)輸責(zé)任并不影響無船承運(yùn)人提供服務(wù)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入和計(jì)量，也并未減少或免除實(shí)際承運(yùn)人的運(yùn)輸責(zé)任，因此可以將船離港作為收入確認(rèn)的起點(diǎn)。這樣操作也符合《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
3 船離港日確認(rèn)收入滿足實(shí)際操作需要
在實(shí)際操作過程中，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者在船離港后即開出發(fā)票，向客戶收款，可以確保資金及時(shí)回籠，對企業(yè)有利，是市場和客戶普遍接受的操作方式。
無船承運(yùn)出口業(yè)務(wù)中FOB條款較為常見，為方便海外代理及時(shí)了解價(jià)格并向客戶收款，在實(shí)際操作中，業(yè)務(wù)員也必須在船離港后即申請開出發(fā)票并將發(fā)票復(fù)印件連同提單一起交海外代理。對于無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者來說，及時(shí)開票的同時(shí)，及時(shí)確認(rèn)收入，核算規(guī)則清楚，易于把握。如果采用貨達(dá)目的港確認(rèn)規(guī)則，發(fā)票開具后不能作為收入入賬，會計(jì)核算就失去了基本規(guī)則，實(shí)際執(zhí)行中難度較大，易造成核算的混亂。
船離港即確認(rèn)收入也是國際通行做法。根據(jù)筆者對日本和香港地區(qū)物流企業(yè)的了解，其無船承運(yùn)出口業(yè)務(wù)均以船離港作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，國家和地區(qū)之間會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能保持一致，避免影響交易的正常開展和結(jié)算效率。
4 結(jié) 語
無船承運(yùn)出口業(yè)務(wù)以船離港日作為收入確認(rèn)基準(zhǔn)日，符合法律和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，規(guī)則清楚，實(shí)際操作方便，對無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者有利，因此，是合理而且必要的。